原標題：“歪果仁”五花八門的個稅制度

　　◎晏子

　　《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》自今年1月正式亮相，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人6項專項附加扣除政策開始實施。新一輪個稅抵扣新政應對策略迅速占領了朋友圈，大多數吃瓜群眾還未完全弄通新稅法的精神，就開始接受朋友圈?“抓緊結婚，抓緊生娃，送去上學，有錢別買房，夠住就可以，孝敬父母，多去學習”等個稅抵扣細則的“洗禮”。

　　我們不妨來梳理一下世界各地有趣的稅種和個稅制度：不管是號稱“打敗拿破侖的稅”的英國個稅，或是為彌補城鄉差距、鼓勵救濟家鄉父老的日本“故鄉稅”，抑或是“生育友好型”的德國個稅，以及包括各種個稅抵消優惠的澳大利亞個稅，甚至是令人聞風喪膽的美國個稅，“歪果仁”個稅制度都既有嚴格的個稅申報和扣繳體系，也不乏五花八門的稅收抵扣和減免福利。

　　英國：為打敗拿破侖建立了世界上第一部個人所得稅法

　　英國是世界上第一個繳納個人所得稅的國家。1799年，英國為了籌集與拿破侖作戰時的軍費，頒布了世界上第一部個人所得稅法。因此，英國的個人所得稅被稱為“打敗拿破侖的稅”，此外又被稱作“羅賓漢稅”，寓意“劫富濟貧”。這起源于很早之前，一個叫作羅賓漢的人，他就像中國的活佛“濟公”，四處流浪，劫富濟貧。稅收的本質就是調節社會收入分配、保障社會公平、改善民生，所以英國人后來就把個稅叫作“羅賓漢稅”。

　　雖然是世界上的第一部個人所得稅法，但是它卻非常詳盡，有124條、127頁。目前世界上許多國家都施行家庭聯合申報的個稅制度，以“家庭”作為個稅的征稅單位。早在1799年的英國，政府就已經開始執行夫妻聯合報稅，把子女撫養費作為專項扣除。因此，英國的個稅制度，也由于充分體現了按照個人實際經濟能力征稅的現代化征稅原則，迅速被其他國家學習，風靡全球。

　　英國個人所得稅是按年度通過“收入直接扣繳”和“自行申報”兩種方式繳納。收入直接扣繳是指由雇主在發放工資、薪金時，直接從給納稅人發放的工資、薪金所得中預先扣繳個人所得稅。自行申報指以填寫納稅申請表的方式自行納稅，收入來源廣的高收入者或非雇傭獨立勞動者在申報表上填寫全部收入來源、費用以及稅收減免額，由稅務局計算應納稅額。兩種繳納方式并行，能夠很好地覆蓋各種收入人群，體現稅收公平。

　　其中，稅收減免不需考慮其支出的方式或者收入的來源，直接從總收入中扣除。除了納稅人最基本的收入減免之外，還會考慮到納稅人的家庭負擔、婚姻狀況以及身體健康程度等情況，減免項目種類包括個人免稅、已婚免稅、盲人免稅等。針對不同納稅人的實際情況進行減免，能夠使納稅人優先取得用于家庭生計的那部分收入，保障家庭生計。

　　近幾年，英國推出了不少合法減稅的政策，如“薪金交換養老金計劃”和“獎金交換養老金計劃”，鼓勵員工將一部分稅前收入或獎金放入自己的養老金中，而這部分收入和獎金免收個人所得稅，這既保證了員工每月凈收入額度不變，養老金還增加了。為了鼓勵生育，還推出了“兒童福利券”，員工每月可以在稅前工資中，拿出不超過243英鎊來購買此券，用于購買指定供應商的兒童護理用品，而這部分購買兒童用品的錢是免稅的。

　　日本：振興家鄉返福利??“故鄉稅”讓大家愛上繳稅

　　作為東亞福利體制較為完善的國家，日本不僅國民健康保險、長期護理制度、貧困救濟行之有年，在財稅制度上也獨辟蹊徑。日本的稅賦，分為中央稅和地方稅。中央稅是國家征收的一般所得稅，地方稅是居住地的地方政府征收的個人稅。這就意味著，居住在日本的居民，不僅需要繳納國稅，還需要繳納地方稅。日本針對企業和個人征收五種稅，包括兩種國稅——法人稅、個人所得稅；三種地方稅——都道府縣民稅、事業稅、市町村民稅。此外，日本還針對消費和財產的所有、轉移等征收消費稅、遺產稅、贈與稅等其他約19種稅目。

　　長期以來，人口多、財源廣的大都會，如東京，往往稅收豐厚；而小城市和農村由于人才流失，往往稅收不足，發展后繼無力，城鄉差距也越來越大。為了彌補日益擴大的城鄉差距，2006年，福井縣知事西川一城提出，城鄉差距越來越大的日本，需要設計出一種制度，讓資源和資本實現向小城市和農村回流。2008年，日本國會通過修改地方稅法，開始實施一種新增的稅制——“故鄉稅”，旨在鼓勵在大都市打拼的異鄉人不忘故鄉，繳納“故鄉稅”，救濟家鄉父老，充作地方政府的財源。

　　有意思的是，雖然名為“故鄉稅”，其實故鄉稅并非一定要繳納給自己的故鄉，納稅人也可以依法自由挑選捐稅對象。民眾可以選擇全國開征故鄉稅的市、町、村的任意一個行政自治體進行納稅，它是一種沒有強制要求、類似捐款的“寄附金稅制”。在一些地方，納稅人甚至可以自由選擇稅金的使用途徑。在日本居住的外國人也可以繳納“故鄉稅”。

　　更讓人欣喜的是，深受“恩返”文化影響的日本，收受故鄉稅的地方政府，會依法回贈納稅人當地的特產，以示感謝。各地政府為了吸引納稅人，往往腦洞大開、鉚盡全力推出獨一無二的贈品，納稅人捐50%，地方政府硬是回禮50%。來自各地的特產也是琳瑯滿目，無所不包，除了和牛、魚肉蝦蟹、青菜水果和米面等農漁產品（大多從日本各地的農家直接郵寄，避開了市場流通環節，保障了最大程度的新鮮可口），還有溫泉票、旅館票、高爾夫票，甚至還為家有外出打工者的高齡父母提供免費的家政支援、雪天除雪、清明上墳掃墓等個性化的服務，有的地方政府甚至將蘋果電腦MacBook?Pro作為回饋品。

　　“故鄉稅”的實施非常成功，回贈品的制造不僅大大拉動了農林牧副漁業和工藝品的生產銷售，還為許多地區招攬了大量的外地游客，間接地創造了大量的就業機會，促進了消費，地方經濟也因此蓬勃發展。如，奈良縣的天理市規定，只要故鄉稅的納稅額度達到5萬日元以上，就可以選擇參加在天理市舉行的古墳考古學之旅。生產鯛魚的佐賀縣的玄海町規定，只要納稅超過5000日元，納稅人就可以獲得一只市價大約1300日元的生鯛魚。“故鄉稅”的實施甚至催生了一門新的行業——“故鄉稅”代辦。代辦“故鄉稅”的平臺和生意人，每年都會印發詳細的贈品目錄和申請網頁，每年“故鄉稅”的申請和贈品目錄頁往往會成為熱門話題。

　　不過，“故鄉稅”的實施也并非一帆風順，由于“故鄉稅”的大部分納稅人其實是居住在大都市的，因此“故鄉稅”所抵扣的住民稅和所得稅，往往會直接影響到都會的財政收入，也因此受到了大都市的抵制。畢竟享受著大都會的優質公共服務，卻把稅款捐納給了地方，一定程度上反而加劇了小城市和鄉村的利益博弈。以至于日本總務大臣怕地方政府把“故鄉稅”的理念帶偏，一再強調各個地方政府多多“自重”，最后硬是給“故鄉稅”抵消義務稅設定了一個上限。然而，不可忽視的是，“故鄉稅”一直健康有序地實施著，幫助地方復興的同時，還讓國民可以不受地域限制地為自己想要幫助的地方貢獻一份力量。

　　美國：世界上最復雜的稅法和最令人聞風喪膽的報稅系統

　　想必不少人都看過傳奇越獄神片《肖申克的救贖》，電影中金融精英、波特蘭銀行的副總裁安迪通過幫助警衛長避稅，不僅搖身一變成為監獄的“首席財務官”，更通過自己的“避稅”技能成功越獄，改變命運。影片從一個側面反映了“知識改變命運”（金融知識是安迪飛越監獄的金鑰匙），更從一個側面刻畫了美國稅制的分類繁多和報稅的復雜。美國稅法是世界上最復雜的稅法，加上美國國會每年都會根據實際情況進行修改，因此報稅對于大多數人來說都是一個令人頭疼的技術活。

　　美國是目前個人所得稅制度較為健全、先進的國家之一，實行聯邦與各州獨立立法、各司其職，聯邦、州和地方政府三級分管征稅的稅收體制。美國個人所得稅的申報很復雜，除了工資、獎金外，納稅人家庭的銀行利息、股票收益甚至孩子獎學金收入等都要報稅，虧損也要報稅。不報、謊報、虛報甚至誤報都有可能被重罰。而且，除了要報聯邦稅外，還要同時報本州的地方稅。與個人和家庭有關的稅，基本上是“錢一進一出口袋，你就需要交稅”，美國人戲稱“花錢要交稅、賺錢要交稅、存錢要交稅、沒花完的錢也要交稅”。美國個人所得稅在征收程序上實行先繳納、再申報、后退稅的形式。

　　不過，電影《肖申克的救贖》有太多夸張的藝術成分，在美國，報稅雖然非常復雜，但是避稅也不是那么輕而易舉的。美國有一句著名的諺語：“這個世界只有死亡與繳稅是永恒的。”這句話的潛臺詞即是：一個人無法逃避的除了死亡就是稅收，由此可見稅務系統有多么讓人聞風喪膽了。

　　美國國內稅務局（IRS）是美國最大的官僚機關，掌握著美國人的社會安全號和銀行賬號，IRS稽查被稱作稅務警察，他們不僅擁有大于警察甚至法官的權力（可以依法查閱納稅人在世界各地的全部資產記錄；凍結資產、收繳財產、封閉私宅；拍賣資產以補充稅款漏洞，還可以在不通過法院審判的情況下將嫌疑人關進監獄），甚至還配備了不遜于專業警察的武器裝備。

　　IRS最早的起源可以追溯到美國著名的南北戰爭，不同于英國為了打仗而創立個人所得稅，美國是為了支付戰爭的費用而創立個稅制度。不過，這一個稅制度卻沒有一開始就得到民眾的擁護。很多農場主不愿意繳稅，甚至暴力抗稅。為了“武裝討稅”，林肯總統調動了軍隊，至此IRS有了自己的武裝組織，不僅一應俱全地配備從輕武器到重武器，還擁有監獄、法庭，以及直接凍結財產的權力。可以說，美國國內稅務局比FBI（聯邦調查局）和CIA（中央情報局）還要威風凜凜。

　　值得一提的是，美國個稅制度實行稅收優惠和減免。對個人所得稅改革一直秉承“低稅率，寬稅基”的準則，通過對滿足一定條件的個人或家庭（一般為低收入個人或家庭）實行個人所得稅抵免制度，允許部分收入免稅，或者減免部分稅額，從而增加低收入個人或家庭的稅后收入。同時重視家庭中兒童數量的差異，同樣收入的兩對夫婦，有兒童和沒有兒童所需繳納的稅收相差很大。家里需要供養的孩子越多，所獲退稅也就越多。

　　德國：“生育友好型”的個稅制度

　　建立于1891年的德國個人所得稅制度，實行綜合與分類相結合的征收制度，對個人勞動所得采用累進稅率制。個人所得稅在征收程序上實行先行繳納（代扣和自繳）?再申報，最后退稅的形式，夫妻可以聯合申報納稅。征收的范圍包括：從事農業和林業的收入、從事工商業的收入、從事自由職業的收入、受雇工作所得、投資所得、租金收入以及其他收入。

　　德國個稅制度有一個非常顯著的特征就是“生育友好”。為了鼓勵結婚和生育，在德國，孩子的到來會在很大程度上改變父母的個人所得稅繳納情況。生養子女的行為可以獲得國家多項個人所得稅減免優惠，大致可以分為四大類項目：專項扣除項目、特別支出扣除項目、津貼補貼免稅項目和非常費用扣除項目。

　　比如專項扣除項目中的兒童免稅額/兒童金，兩項疊加的話，2018?年每個孩子可以為父母雙方帶來總計7428歐元的免稅額，單身母親或單身父親可以一人享有全額的兒童免稅額。特別支出扣除項目中的“兒童看護費用扣除”規定，兒童看護費用的?2?/3?可以作為特別支出享受稅前扣除的優惠，每個兒童每年最高限額為?4000?歐元。這筆特別支出具體可包括兒童入托費和兒童保姆費等。如果兒童的看護工作是由近親屬進行的，只要能夠提供支付憑證，且近親屬不與兒童居住在一起，那么這筆看護費用也可以享受稅前扣除的優惠。甚至兒童上私立學校的學費也可以享受稅收優惠（支付的學費中有?30%?可以作為特別支出在稅前列支，最高限額為每個孩子每年5000歐元）。

　　非常費用扣除項目更是體貼入微，最人性化的莫過于，如果父母因工作需要搬家，孩子轉學后跟不上新學校的教學進度，進行課后補習的費用都是可以申請稅前扣除的；因孩子被確診為有學習障礙（例如難語癥、多動癥等）?而產生的課外補習費用、與懷孕生產有關的個人承擔費用、因兒童生病而產生的家庭額外支出都可以享受稅收減免。

　　澳大利亞：個稅抵消優惠涵蓋家庭生活方方面面

　　作為經合組織的重要成員國和重要的英聯邦國家，澳大利亞的個人所得稅制最大的特點就是沿襲了英國的綜合課征制，所得稅的應稅項目包括：?基本工資、專項收入、租金收入、利息以及股息收入等各個方面。澳大利亞的法律規定，凡是在澳大利亞擁有住所的個人或在澳大利亞停留居住?183?天以上的個人被認定為居民，應就其來源于世界范圍的收入向澳大利亞政府繳納個人所得稅。澳大利亞的個稅征收制度中有豐富而細致的費用扣減和稅金抵消政策，涉及個人生活和家庭生活的許多層面。和日本、德國等國家一樣，施行家庭聯合申報的個稅制度，以“家庭”作為個稅的征稅單位。

　　澳大利亞稅務機關為每一個納稅人都設置了一個“稅務檔案號”。銀行和稅局之間實行聯網制，要根據存款人的稅號進行評稅和課征，而且個人領取失業保障金、養老保險金、醫療保險金時都要出示該稅號。澳大利亞實行銀行存款實名制，這使得納稅人的相關資料時時處于稅務機關的嚴密監控之中，納稅人偷稅漏稅的可能性極小。

　　澳大利亞對個稅的征收采取自行核算和稅務稽查相結合的形式，首先倡導全民通過網絡填報或者郵寄申請表的形式報稅，然后再采用重點審計的稅務稽查方法，即在每一個納稅年度中選擇1%-2%的納稅人進行審計，再在這些人中選擇11%的納稅人。而那些容易偷稅漏稅的行業的納稅人往往會成為重點審計的對象。

　　澳大利亞稅款抵消方面的優惠政策非常關注納稅人的家庭情況，如有關家庭贍養的稅金抵扣規定，如果納稅人有贍養家人的負擔，可以申請相應的稅金抵扣：供養配偶最高可抵消?2286?澳元的稅款，贍養無收入來源的父母最高可抵消1676澳元的稅款，其中具體的抵扣金額還將隨具體的社會經濟狀況每年進行調整。教育費用也能享受個稅抵消，如：幫仍在讀書的子女購買電腦，50%的費用可以申請稅金退回。

　　此外，與自己工作相關的自學費用與進修費用也可以享受個稅抵消。比如從事會計工作的納稅人，考注冊會計師的課本、考試費、年費等都可以抵稅。如果再去上會計相關的夜校，那么相關的路費、餐飲費、課程及課本費用也都可抵稅。甚至購買一個新的筆記本電腦，如果可以證明其中30%的使用時間是用于學習會計軟件及相關知識，那么30%的成本（譬如上網費等）就可以抵稅。

責任編輯：趙慧芳